Такое возможно в период спада в экономике и снижения спроса со стороны населения на товары народного потребления. Продукция предприятия не успевает раскупаться и производитель снижает ее выпуск. Как влияет это на бухгалтерский учет? Для ответа понадобятся и национальные методологические документы, и международный опыт оценки себестоимости готовой продукции.
Оказывается, неполная загрузка производственных мощностей может привести к необоснованному завышению себестоимости готовой продукции. Не верите? Чтобы поверить, достаточно вспомнить о делении затрат на условно-переменные и условно-постоянные. Первые изменяются пропорционально количеству выпущенной продукции (технологические затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, сдельная оплата труда и страховые взносы, часть транспортных и косвенных расходов). Вторые не имеют пропорциональной связи с количеством выпущенной продукции и сохраняют относительно постоянную величину (повременная оплата труда и страховые взносы, часть расходов на обслуживание и управление производством, налоги и отчисления в фонды). Условно-постоянные затраты включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые всегда распределяются на себестоимость выпуска готовой продукции, вторые могут исключаться из неполной производственной себестоимости, отражаясь в отчете о результатах отдельной строкой.
В себестоимость единицы готовой продукции включается та часть постоянных общепроизводственных затрат, которая при полной загрузке производственных мощностей компании распределялась бы на себестоимость других изделий. В результате компания сталкивается с проблемой завышения себестоимости единицы изделия.
В настоящее время порядок формирования себестоимости единицы изделия не определен едиными нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Есть лишь отраслевые инструкции по калькулированию себестоимости, которые разрабатывались в период плановой экономики и в большинстве своем не предусматривали возможность неполной загрузки производственных мощностей в связи с низким спросом на продукцию предприятия.
Международный экономический опыт здесь более уместен. В частности, будет полезен так называемый стандарт по расходам – МСФО (IAS) 2 «Запасы». Напомним: запасы включают не только сырье и материалы, предназначенные для производства продукции, но и саму продукцию. Для ее стоимостной оценки международные методологи выделяют затраты на переработку, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Кроме того, на себестоимость относятся распределенные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.
Международные методологи делят производственные накладные расходы на постоянные и переменные. Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится исходя из нормальной производительности производственных мощностей (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается из-за низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в учете в период возникновения. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. Как может заметить читатель, указания хоть и полезные, но достаточно общие. Не стоит удивляться: в международных стандартах нет конкретных правил методологии учета и составления отчетности, а есть лишь принципы, на основе которых бухгалтер решает задачу формирования достоверной финансовой информации.В итоге нужно разработать подходящий способ формирования себестоимости единицы продукции при неполной загрузке производственных мощностей с учетом специфики деятельности и озвученных положений МСФО (IAS) 2 «Запасы». В этих целях необходимо решить следующие задачи:
В качестве подсказки используем документ авторитетных экспертов в области бухучета (методологов БМЦ) – Разъяснение Р-25/2014-ОК Машиностроение .
Обратимся к тексту МСФО (IAS) 2 «Запасы», где сказано, что нормальная производительность – это тот объем производства, который ожидается получить по средним показателям за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться, если он примерно соответствует нормальной производительности.Методологи БМЦ определяют нормальную производительность производственных мощностей так: это объем выпуска готовой продукции (либо часов работы), который достигается с учетом обычной для организации загрузки имеющегося парка оборудования и производственных площадей, с учетом обычных условий, связанных с потребностями рынка в продукции, необходимого количества ремонтов и профилактических работ для данного вида производственных мощностей.
Расчет нормальной производительности производственных мощностей делают экономические службы, исходя из в компании сменности и продолжительности рабочей недели, которые считаются нормальными в сложившихся рыночных условиях. Показатель нормальной производительности производственных мощностей может быть выражен в единицах измерения готовой продукции (штуки, кг, п. м. и т. д.) либо в единицах измерения трудоемкости работы (нормо-часы, машино-часы и т. д.). Это определяется характером производства.
По нашему мнению, наиболее объективный (и распространенный) вариант – измерять производительность, основываясь на объеме выпущенной продукции. Объем определяется путем исходя из загрузки оборудования и времени, необходимого на полный цикл производства единицы продукции (с учетом продолжительности рабочих смен).
Главное – определить ту часть, которая связана с фактической производительностью и загруженностью производственного оборудования. Методологи БМЦ рекомендуют ежемесячно в течение года постоянные общепроизводственные расходы включать в себестоимость готовой продукции пропорционально коэффициенту, рассчитываемому как отношение показателя фактической загрузки производственных мощностей к показателю нормальной загрузки производственных мощностей.
Указанный коэффициент рассчитывается по следующей формуле:
Например, при нормальной загрузке производственного оборудования на нем можно изготовить в месяц 1 млн ед. готовой продукции. Фактически в период запуска оборудования на нем было произведено 800 тыс. ед. продукции. Коэффициент использования оборудования будет равен 80% (800 тыс. ед. / 1 млн ед.).
К сведению.
Порядок определения нормальной производительности производственных мощностей и коэффициента их фактической загрузки, пропорционально которому постоянные общепроизводственные затраты списываются на себестоимость единицы готовой продукции, фиксируется в локальных нормативных актах.
Методологи БМЦ предлагают нормальную производительность замерять, исходя из рабочего времени работы оборудования, определенного на основе установленных в компании сменности и продолжительности рабочей недели, которые считаются нормальными в сложившихся рыночных условиях.
Пример 1.
Производственные мощности представлены двумя станками, на которых выполняются основные технологические операции и производится товарная продукция. Годовой фонд рабочего времени при работе на одном станке составляет 2 000 машино-часов. Общая продолжительность технических перерывов и остановки на ремонт – 100 машино-часов в год по каждой единице оборудования.
Время работы оборудования составит 7 800 машино-часов (2 станка x 2 смены x 2 000 машино-часов - 100 машино-часов x 2 станка). В полезный фонд рабочего времени работы оборудования не включено время необходимых регламентированных остановок (технические перерывы, техническое обслуживание, текущие и капитальные ремонты).
Сделаем предположение, что загрузка производственных мощностей в течение всего года будет равномерной. Тогда среднемесячный фонд рабочего времени оборудования рассчитывается как 1/12 от годового полезного фонда, и среднемесячное время нормальной работы обоих станков составит: 7 800 x 1 / 12 = 650 (машино-часов).
Остается выбрать фактическое значение выработки станков за какой-нибудь определенный месяц. Например, это может быть 520 машино-часов. При таких данных коэффициент фактической загрузки двух станков (Кфз) равен 0,8 (520 / 650).
Если дополнить ситуацию условием о том, что сумма постоянных общепроизводственных расходов составила 2 000 000 руб., то с учетом поправки на коэффициент фактической загрузки производственных мощностей:
- на себестоимость готовой продукции будут списаны постоянные общепроизводственные расходы в сумме 1 600 000 руб. (2 000 000 руб. x 0,8);
- на общие расходы по обычным видам деятельности будут списаны затраты в сумме 400 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 600 000 руб.).
С первой суммой нет, а как отразить вторую часть условно-постоянных расходов, не включаемых в себестоимость выпущенной продукции?
Методологи БМЦ дают ответ и на этот непростой методологический вопрос.
На самом деле вариантов отражения данных затрат в учете и отчетности не так уж много. Как сказано выше, постоянные производственные затраты, завышающие себестоимость продукции при неполной загрузке производственных мощностей, являются расходами по обычным видам деятельности. Ведь они имеют системный характер и нет оснований считать их разовыми прочими расходами, формирующими результат от прочих хозяйственных операций, не связанных с основными видами деятельности.
Если обратиться к отчету о финансовых результатах, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, то в нем отдельно показаны (не в составе себестоимости) коммерческие и управленческие расходы. Данные позиции заполняются, если предприятие формирует неполную производственную себестоимость. Причем все указанные показатели включаются в расчет прибыли от продаж продукции. Неудивительно, что методологи БМЦ расходы, связанные с недоиспользованием производственных мощностей, в зависимости от их существенности предлагают отражать:
в составе строки «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах;
в составе отдельной строки, детализирующей расходы по обычным видам деятельности, например «Другие общие виды расходов по текущим видам деятельности».
Можно предположить, что отдельная строка может быть введена в отчет о финансовых результатах после коммерческих и управленческих расходов, но до прибыли от продаж (от осуществления обычных видов деятельности). Как в учете выделить такие иные виды расходов по текущим видам деятельности? Для этого можно использовать тот же самый счет учета общепроизводственных расходов, закрывая его частично на расходы основного производства, а частично на счет учета продаж. Покажем все сказанное в корреспонденции счетов.
Пример 2.
В отчетном периоде переменные затраты на выпуск готовой продукции, отражаемые на счетах 20 составили 5 млн руб. Постоянные общепроиз-водственные затраты (счет 25) – 2 млн руб., управленческие и общехозяйственные расходы (счет 26) – 1 млн руб. Количество ГП – 10 тыс. шт. Коэффициент загруженности производственных фондов – 80%.
Предприятие формирует неполную производственную себестоимость готовой продукции.
В себестоимость продукции включаются переменные затраты в размере 5 млн руб. Также увеличивает данный показатель часть общепроизводственных затрат в размере 1,6 млн руб. (2 млн руб. x 80%). Оставшаяся часть таких затрат 0,4 млн руб. (2 - 1,6) не формирует неполную производственную себестоимость продукции. То же самое относится к управленческим и общехозяйственным расходам в размере 1 млн руб.
Вариант 1. Часть общепроизводственных затрат относится на управленческие расходы. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Сумма, руб.
Отражены переменные затраты
Часть общезаводских расходов прибавлена к общехозяйственным затратам
Вариант 2. Часть общепроизводственных затрат списывается отдельно на прибыль от продаж. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Сумма, руб.
Отражены переменные затраты
Показаны общезаводские расходы
Показаны общехозяйственные расходы
Часть общезаводских расходов прибавлена к переменным затратам, формирующим себестоимость
Часть общезаводских расходов списана отдельно в уменьшение прибыли от продаж
Отражена неполная фактическая себестоимость ГП
Отдельно списаны общехозяйственные расходы
Как видим, в обоих вариантах неполная фактическая себестоимость продукции составила 6,6 млн руб., себестоимость единицы ГП – 660 руб. (6,6 млн руб. / 10 тыс. ед.). Но не включенные в себестоимость расходы по-разному отражены и в учете, и в отчете о финансовых результатах. Если бы бухгалтер не исключал часть общепроизводственных затрат, то неполная фактическая себестоимость продукции составила бы 7 млн руб. (6,6 + 0,4), а себестоимость единицы ГП – 700 руб. (7 млн руб. / 10 тыс. ед.).
Хотя завышение показателя незначительно, около 6% ((700 руб./ед. - 660 руб./ед.) / 660 руб./ед.), это все равно снижает прибыльность единицы продукции и в итоге валовую прибыль, указываемую до управленческих и коммерческих расходов.
Внимательный читатель может заметить, что мы исключили из неполной себестоимости не все виды постоянных расходов, которые могут завышать данный показатель. Какие это расходы?
Авторы национального коммерческого плана счетов исходят из того, что счета затрат 20 – 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Причем в большей степени затраты группируются по эпицентрам возникновения (основное, вспомогательное, обслуживающее производство, управление). Деления затрат на условно-постоянные и условно-переменные нет в национальном Плане счетов и Инструкции по его применению. Поэтому данные виды затрат могут присутствовать в расходах любых подразделений, в том числе основного.
В рассмотренной выше ситуации, чтобы не перегружать читателя, все затраты основного производства предприятия отнесены к переменным. Однако это достаточно грубое приближение. К примеру, к названным расходам не относится амортизация по основным фондам, начисляемая линейным методом. Ее, как и общепроизводственные расходы, следует распределить между неполной производственной себестоимостью и иными расходами по обычным видам деятельности.
Если вернуться к условию примера и предположить, что амортизация основных фондов составила 1 млн руб., то при коэффициенте загруженности 80% сумму в размере 800 тыс. руб. надо оставить в расчете неполной себестоимости (Дебет 43 Кредит 20), а остаток в размере 200 тыс. руб. отнести на иные не участвующие в расчете данного показателя расходы (Дебет 26 Кредит 20). Отметим: такого разделения можно было бы избежать, если бы амортизация основных фондов начислялась иным способом, например, путем списания стоимости пропорционально объему продукции. Тогда бы списывались «чистые» переменные расходы по амортизации основных фондов.
Еще один вид затрат в основном производстве – зарплата рабочих. В отличие от амортизации, она определяется с учетом отработанных сотрудником часов. Это фактически означает, что данные затраты являются переменными и их не нужно распределять как амортизацию основных фондов. Если производственное предприятие уменьшает выпуск продукции, то работники работают по сокращенному графику и получают меньше вознаграждения, которое как раз относится к выпущенной продукции.
Подведем итог. Неполная загрузка производственных мощностей должна повлиять на расчет себестоимости и методологию учета соответствующих затрат, что было проиллюстрировано примерами. При этом переменные и постоянные затраты применительно к налогообложению прибыли напоминают прямые и косвенные расходы. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Все остальные затраты будут косвенными. Данное право бухгалтер может использовать для сближения бухгалтерского и налогового учета, установив необходимость разделения отдельных постоянных (косвенных) расходов между себестоимостью продукции (прямыми расходами) и иным затратами обычной деятельности (косвенными).Кстати, такой подход – он позволяет снизить прямые расходы, часть из которых может остаться в незавершенном производстве, нереализованной готовой продукции, стоимость которых не уменьшает налоговую базу текущего периода. «Зависшие» расходы при неполной загрузке производственных мощностей логично снизить так же, как можно сделать в бухгалтерском учете. И тогда налоговая нагрузка на производителя будет более объективной.
«Отдельные вопросы, связанные с порядком формирования себестоимости готовой про-дукции при неполной загрузке производственных мощностей».
себестоимость МСФО амортизация
На этой странице я постараюсь собрать все известные мне решения проблемы, когда в браузере страницы загружаются не до конца. Сайты открываются не полностью. Например, не загружаются некоторые изображения, или скрипты на сайтах. Страницы в браузере отображаются криво, или загружается только часть сайта. А некоторые сайты вообще не открываются. Или открываются но не с первого раза, а со второго, или третьего. Мы рассмотрим решения для Windows 10, 8, 7. Проще говоря, для компьютеров. Если вы столкнулись с такой проблемой на мобильном устройстве, то скорее всего причина в маршрутизаторе (если вы подключены через него) . Об этом я подробнее напишу в статье. Вот как примерно это все выглядит.
Я сам несколько раз сталкивался с проблемой, когда браузер у меня открывал сайты не полностью. Например, ВКонтакте на загружались картинки. В Одноклассниках и других социальных сетях такое тоже бывает. Уже точно не помню, но решение у меня было простым: очистка кэша, перезапуск браузера. Бывают и более серьезные причины. Например, неверное значение MTU. Этот параметр можно сменить в настройках маршрутизатора, или в самой Windows.
Самые частые причины:
Хочу заметить, что такие проблемы с "кривым" отображением сайтов могут наблюдаться во всех браузерах: Firefox, Opera, Chrome, Яндекс Браузер, Microsoft Edge и даже у Internet Explorer. Который и без каких-то проблем может загружать сайты не полностью, или криво 🙂
Для начала я советую закрыть браузер и перезагрузить компьютер , или ноутбук. Возможно, все будет отлично работать. Если подключение к интернету через роутер, или модем, то его так же можете перезагрузить. Это точно не помешает.
Так как в наше время практически всегда установлен маршрутизатор, и все устройства подключатся к интернету через него, то проверьте, как открываются сайты на других устройствах. Можно проверить даже на Android, или iOS смартфонах и планшетах. Но лучше, кончено, на компьютере. Если есть возможность, подключите свой компьютер к другому интернету. Например, к другой Wi-Fi сети, которую даже с телефона можно раздать.
Проверьте, как все работает через другой браузер. Даже стандартный. Вспомните, может вы перед этим устанавливали какие-то дополнения, или программы.
Так мы сможем понять в чем причина нашей проблемы, и куда двигаться дальше. Можете результат этих проверок и размышлений описать в комментариях. Я постараюсь помочь.
Это одно из первых решений, которое нужно попробовать при появлении подобного рода проблем. На эту тему я планирую отдельную статью, но здесь коротко покажу как очистить кэш в самых популярных браузерах.
Если у вас какой-то другой браузер, то думаю, что вы без проблем найдете функцию очистки кэша в настройках. Или спрашивайте в комментариях.
Если очистка кэша не помогла, и страница в браузере по прежнему открываются не полностью, то рекомендую проверить установленные дополнения и временно их отключать (если они есть) .
Сделать это можно так же в настройках браузера, где-то в разделе "Расширения", "Дополнения". Для примера, в браузере Опера:
Отключите на время все установленные расширения.
Если не знаете где в вашем браузере находятся эти настройки, то посмотрите статью. В ней я показывал, как управлять расширениями в популярных браузерах.
Так же посмотрите, какие у вас установлены и запущены программы на компьютере. Может найдете что-то подозрительное.
Об этом параметре я уже рассказывал выше в статье. Как правило, его меняют в настройках маршрутизатора. Очень часто из-за неправильного значения MTU возникают проблемы с отображением страниц при подключению к интернету через 3G/4G модемы. Когда модем подключен к роутеру. Но и с кабельным подключением такое бывает.
Сменить MTU можно в настройках роутера, в разделе с настройкой подключения к интернету: "WAN", "Интернет".
Покажу как менять MTU на некоторых роутерах.
В разделе WAN есть пункт "MTU Size". По умолчанию там 1500. Можно прописать 1460, или даже 1400.
Если у вас PPPoE, то нужно нажать на кнопку "Advanced" и там сменить значение.
Сохраните настройки и перезагрузите роутер.
В разделе "Интернет". Поле "MTU".
Я не могу подробно показать, как это делать на маршрутизаторах разных производителей. Поэтому, если не найдете у себя эти настройки – пишите в комментариях.
Если ничего не помогает, то не лишним будет проверить компьютер на вирусы. Можете запустить сканирование в антивирусе (если он установлен) , или проверить систему одной из бесплатных антивирусных утилит. Например, Dr.Web CureIt!.
Если при подключении к другому интернету (Wi-Fi сети) сайты загружаются с первого раза и полностью, то есть смысл позвонить в поддержку провайдера и объяснить проблему. Может это у них какие-то неполадки.
Так же можно еще попробовать на Google Public DNS.
Рассказал все, что знаю по этой теме на данный момент. Если будет новая информация, обязательно добавлю ее. Вы так же можете делится своими наблюдениями и советами. Всего хорошего!
Во многих (далеко не во всех) моделях посудомоечных машин предусмотрен режим половинной загрузки. Многие пользователи в недоумении: что это такое? Также их интересует, влияет ли данный режим на качество мойки и уместно ли его использовать вообще? Давайте подробно разберем данные вопросы.
Дабы не вдаваться в технические сложности, представим простой пример: допустим, у Ваша машина рассчитана на 12 комплектов посуды, однако Вам нужно вымыть только 6, а то и вовсе 4 или даже 3 (серьезно, 3?). Вы можете удобно расположить эти комплекты и в емкости и вымыть посуду в обычном режиме. Но также Вы можете использовать режим половинной загрузки. При этом режиме устройство будет расходовать столько моющего средства, электроэнергии и воды, сколько необходимо для мойки ПОЛОВИНЫ посуды. В результате Вы выигрываете, экономя ресурсы. Вот и вся суть.
В среднем (как кричат производители), данный режим позволяет сэкономить 25% воды об стандартного расхода и 15% электроэнергии. Хотелось бы, конечно, добиться 50-процентной экономии, но увы…
Звучит все очень даже неплохо, однако многие пользователи очень недовольны этим режимом. Все в один голос твердят, что качество мытья от этого сильно страдает. Некоторые же специально стараются загружать посудомоечную машину на половину, дабы выигрывать в качестве мытья. При этом режим половинной загрузки не намеренно не включают. Впрочем, если у Вас дома дорогое электричество и стоит счетчик на воду, то данный режим будет очень даже кстати – учтите это.
Мытье посуды является регулярным домашним занятием и занимает очень много времени. Посудомоечный агрегат значительно экономит время и облегчает жизнь домочадцам, в большинстве случаев — женщинам. Для поддержания чистоты на кухне необходима своевременная уборка. Важным элементом является отсутствие грязной посуды, при этом ее не всегда требуется накапливать, так как многие производители предлагают вариант половинной загрузки посудомоечной машины. Что это такое, и насколько практично?
Многофункциональность моющего агрегата дает много преимуществ: каждый пользователь может подобрать оптимальный вариант мытья посуды, исходя из ее количества, разновидности и степени загрязнения. Что особенно важно для каждой хозяйки — это возможность очистить посуду разного набора элементов. Во время приготовления пищи грязной посуды образуется очень много, и она разная по габаритам и степени загрязнения. В данном случае используется режим полной загрузки . Если осталась посуда только после приема пищи, это может быть минимальный набор со слабой загрязненностью, для которого идеальный вариант мойки – это использование функции половинной загрузки.
Во всех машинках существует 3 основных цикла:
Возможность работы моющего аппарата при неполной загрузке позволяет использовать все циклы, но с количеством посуды наполовину меньше. Данная функция востребована, в большей степени, в семьях с небольшим количеством людей или предвзятых к идеальной чистоте потребителей. На любом этапе мойки посуды можно остановить машинку и сделать дозагрузку. При этом можно продолжить цикл с момента остановки, а можно запустить процесс сначала.
Посуду при загрузке на одну половину можно размещать в разных отсеках, на качество мойки это не повлияет.
При небольшом количестве посуды разной степени загрязнения, использование половинной загрузки в посудомоечной машине имеет ряд преимуществ:
В каждой модели посудомоечной машины, в зависимости от бренда, своя технология и особенная конструкция. Есть машинки, в которых половинная загрузка означает раскладку элементов посуды только в верхней или нижней корзине, или использование 2-х корзин одновременно. Ввиду небольшого количества приборов, между элементами можно сделать максимальное пространство.
Правильное размещение посуды
Такое расположение позволит осуществить тщательную мойку и обеспечит безупречную чистоту посуде.
Чтобы мойка была эффективной, важно правильно загружать посуду. Есть несколько рекомендаций по расстановке элементов.
Альтернативой неполной загрузки может быть программа «Авто», при которой машинка сама определяет количество посуды и степень ее загрязнения. В данном случае также производится экономия воды, моющего средства и электроэнергии, но такие агрегаты дороже по стоимости.
