За каждой сильной мировой экономикой стоит сильный национальный бренд. Как и в случае корпоративным брендом компании, в основе бренда любой нации лежат ее отличительные характеристики, культура, ценности и люди - представители этой нации, а также ожидания рынка. Странам, имеющим четкую стратегию и способным правильно преподнести свой национальный бренд в каждой из этих областей, часто удается создать заметное конкурентное преимущество на мировом рынке.
Четко выработанная и внедренная стратегия развития национального бренда позволяет добиваться так называемого «эффекта страны происхождения» (country of origin effect), когда товар или услуга, пришедшие из этой страны, воспринимаются как более ценные. Благодаря этому спрос на них растет. Это дает производителям и поставщикам возможность устанавливать более высокие цены, что влечет за собой рост стоимости компаний этой страны.
Верно и обратное: за каждым высокоценным национальным брендом стоят сильные корпоративные бренды. Корпоративные бренды могут гармонично работать в рамках четко сформулированной стратегии развития национального бренда, создавая таким образом дополнительную экономическую ценность и повышая биржевую стоимость компании.
Мировая экономика все в большей степени определяется отраслями, в центре которых стоят услуги и нематериальные активы, именно поэтому сегодня развитие сильного национального бренда становится, как никогда, важным для экономического роста.
Так, по данным исследования ценности национальных брендов, проведенного консалтинговой компанией Brand Finance (Brand Finance Nation Brands 2015), из 20 стран - лидеров по объему корпоративных нематериальных активов более половины характеризуются наличием сильного национального бренда (например, США, Великобритания, Франция, Швейцария).
На сегодняшний день в развитых странах такие нематериальные активы, как бренды, люди, различные ноу-хау, отношения и др., составляют для большинства компаний большую долю их общей ценности, чем материальные активы, такие как оборудование и инфраструктура.
Создание нематериальных активов и эффективное ими управление - залог успеха в долгосрочной перспективе.
Но, прежде чем начать эффективно использовать свои нематериальные активы для того, чтобы стимулировать экономический рост и рост биржевой ценности компании, корпорации сначала должны понять, что их нематериальные активы из себя представляют.
Возьмем, например, такую вещь, как бренд. Часто бренд является одним из самых ценных нераскрытых нематериальных активов компании. Но, несмотря на его нематериальность, на бренд можно воздействовать, им можно управлять, а заинтересованные стороны могут инвестировать в него средства.
Сильные бренды создают мощный брендовый капитал со своей клиентской базой, что, в свою очередь, позволяет компаниям повышать цены на свои продукты и услуги, обгонять конкурентов по объемам продаж и укреплять лояльность клиентов бренду. Все это создает ценность и приводит к росту рыночной и акционерной стоимости компании.
Однако, несмотря на всю важность этих нематериальных активов, генеральные и финансовые директора, а также директора по маркетингу не имеют адекватного представления о том, как их бренд и нематериальные активы в виде отношения с клиентами влияют на ценность их бизнеса.
В исследовании были собраны данные 58 832 компаний, представленных в более чем 120 странах и на 120 финансовых биржах. Общая стоимость всех включенных в исследование компаний на конец 2014 года составляла $71 трлн. Из этой суммы $33,5 трлн составляют чистые материальные активы, $11 трлн - раскрытые нематериальные активы, а $26,5 трлн - так называемая «нераскрытая ценность».
Суммарная стоимость компаний, включенных в исследование, увеличилась на 40,3 трлн с 2001 года, при этом 22,2 трлн из них - чистые материальные активы, $7,7 трлн - раскрытые нематериальные активы (включая гудвилл) и $10,5 трлн - все та же «нераскрытая ценность».
Если проводить анализ по отраслям, то $6,7 трлн наблюдаемого роста с 2001 года пришлись на банковский сектор, $1,8 трлн - на фармацевтический сектор и $1,6 трлн - на нефтегазовый сектор.
А стоимость компаний кредитно-сберегательной сферы, напротив, снизилась на 24% и составила $68 млрд.
Суммарная стоимость компаний, данные о которых были использованы в исследовании, составила $71 трлн. При этом в 50 крупнейших компаниях сконцентрированы 18% этой суммы, а на 400 крупнейших компаний (0,68% от общего числа компаний) приходится половина всей стоимости.
Банковский сектор - наикрупнейший сектор, более чем в 2 раза превосходящий по объему следующий за ним сектор телекоммуникаций, - в тоже время показал и наибольший рост, «прибавив» за последние 5 лет $2,957 трлн. При этом такой рост складывается из роста чистых материальных активов на $3,832 трлн. и одновременного снижения ценности нематериальных активов на $875 млрд. Это указывает на то, что банковский сектор пережил период значительных списаний и расходов от обесценения нематериальных активов компаний.
Второе место по росту ценности компаний занимает фармацевтический сектор: $1,808 трлн в результате роста расходов на лекарства в мире, которые, по прогнозам, к 2017 году составят около $1,17-$1,2 трлн, что более чем вдвое превосходит показатели 2007 года ($731 млрд).
Стоимость компаний интернет-сектора выросла на $1,169 трлн ($51 млрд - чистые материальные активы, $1,118 трлн - нематериальные активы). Успех таких компаний, как Facebook и Alibaba, после их выхода на IPO вселил в инвесторов уверенность в этом секторе, и этот тренд, скорее всего, сохранится в среднесрочной перспективе.
Самые большие потери за последние 5 лет понес нефтегазовый сектор: суммарная стоимость компаний сектора упала на $1,444 трлн, что было связано с резким снижением нематериальной ценности и скромными показателями роста чистых материальных активов. Наблюдающаяся в последнее время динамика цен на нефть, которые с середины 2014 года снизились вдвое, несомненно, повлечет за собой и дальнейшее ухудшение состояния сектора.
Второе и третье место по уровню экономического спада заняли отрасли электроэнергетики (-$769 млрд) и горной промышленности (-$744 млрд). В то время как падение стоимости предприятий было в одинаковой степени связано с падением материальной и нематериальной ценности, падение в секторе горной промышленности было в первую очередь обусловлено снижением ценности нематериальных активов.
Телекоммуникационные компании лидируют среди компаний с самыми ценными раскрытыми нематериальными активами, занимая 8 из 20 мест в списке лидеров по этому критерию. Когда речь идет о поглощениях в отрасли телекоммуникаций, наибольшее значение при расчетах стоимости компании, как правило, имеют взаимоотношения с клиентами, контракты, а также лицензии на предоставление услуг мобильной связи и права на торговые марки - всё это преимущественно нематериальные активы. Вдобавок большое значение при принятии решения имеет гудвилл как параметр, указывающий на потенциал компании, которая будет сформирована в результате поглощения (синергетический эффект, большая доля рынка, новые сервисы и т.д.).
Сектор рекламы - самый «нематериальный» из всех: стоимость компаний сектора практически целиком определяется их нематериальными активами. Далее по списку отраслями с наибольшей долей нематериальных активов являются фармацевтическая отрасль (91% нематериальной ценности) и СМИ (90%). На другом конце спектра находятся нефтегазовая отрасль (97% ценности - материальные активы), электроэнергетика (79%) и банковский сектор (78%).
Если проводить анализ по странам, то из предприятий, которые учитывались в исследовании, стоимость компаний из США в наибольшей мере (на 73%) определяется их нематериальными активами. Это в значительной степени связано с тем, что США - родина большого числа крупнейших в мире IT-компаний, таких как Apple, Google и Facebook, при том что Интернет является одной из самых «нематериальных» сфер бизнеса.
Индия и Швейцария также оказались в списке топ-20 самых «нематериальных» стран. Индия добилась этого благодаря своему господству на рынке разработки ПО, а Швейцария - в области фармацевтики. Оба эти сектора отличает большая доля нематериальных активов в виде интеллектуальной собственности.
Пятерка же стран с наибольшей долей материальных активов полностью состоит из стран Восточной Европы (Босния и Герцеговина, Россия, Казахстан, Сербия и Болгария). Это отчасти отражает то, какие отрасли в этих странах наиболее развиты, указывая на низкую представленность в этих странах таких сфер, как СМИ, разработка ПО и фармацевтика. Так, например, в России в списке топ-10 крупнейших компаний все представляют нефтегазовый, банковский или горнодобывающий сектор.
Компании с наибольшей ценностной долей раскрытых нематериальных активов - это страны Европы: Франция (35% от всей стоимости компаний), Бельгия (32%), Италия (29%), Португалия (27%) и Германия (24%). Отчасти это является результатом политики слияний, которую активно проводили компании этих стран в предшествующие годы экономического кризиса, в результате чего компании накопили относительно большой гудвилл, а также множество объектов нематериальных активов.
К концу 2014 года общая стоимость компаний Соединенного Королевства выросла на $165 млрд по сравнению с показателями прошлого года. Основным фактором этого явился равный рост показателей чистых материальных активов и раскрытых нематериальных активов, снижение (-5%) продемонстрировал лишь неучтенные активы.
За последние годы мы наблюдали глобальный рост числа слияний и поглощений (mergers and acquisitions, M&A), участниками которых чаще всего становились компании из США. Три крупнейшие сделки 2014 года: покупка компанией Comcast своего конкурента, кабельной сети Time Warner Cable за $70,7 млрд; покупка мобильным оператором AT&T крупнейшей в США компании прямого теле- и радиовещания DirecTV за $67 млрд; покупка фармацевтической компанией Actavis своего коллеги по цеху, компании Allergan за $66 млрд. Все эти сделки были совершены в отраслях, где большую роль играет ценность нематериальных активов.
Однако по темпу роста ценности нематериальных активов лидерами оказываются развивающиеся страны, большинство из которых - развивающиеся страны, находящиеся на 1-м и 2-м этапах развития: Таиланд (25,9% рост); Россия (25,6%); Бразилия (24,8%); Вьетнам (24,5%); Чили (22,9%).
Рост стоимости раскрытых нематериальных активов России за период 2009-2014 гг. при этом составил 25,6%. Несмотря на столь существенный темп роста ценности раскрытых нематериальных активов капитал компаний России в большей степени состоит из материальных активов. Это отчасти отражает то, что во всех этих странах более развиты «материальные» отрасли. Так, в России в списке топ-10 крупнейших компаний все представляют нефтегазовый, банковский или горнодобывающий сектор.
Азиатские страны занимают по этому параметру 7 из 10 лидирующих мест. Отчасти активность в области слияний и поглощений связана с политикой руководства отдельных стран. Так, например, глобальная стратегия «выхода за рубеж», которую сейчас проводит руководство КНР, стимулирует осуществление бизнесом инвестиций за пределами страны.
2014 стал годом значительной M&A-активности для Азиатско-Тихоокеанского региона: общий объем M&A-сделок стал рекордным за все время и достиг $716 млрд.
Такое значительное «перетекание» ценности нематериальных активов с запада на восток - довольно недавняя тенденция. Для примера возьмем Индию: показатель «раскрытой» нематериальной ценности за последние 6 лет вырос на 13%; это стало результатом признания ценности нематериальных активов компаний с сильным брендом, таких как Jaguar и Land Rover, которые приобрел индийский концерн TATA Group в 2008 году.
Западные компании, работающие в этих странах, оказываются в трудных условиях, вызванных все более жесткими законодательными рамками, средне-пессимистичными экономическими перспективами и все более строгими нормативными требованиями. Некоторым предприятиям приходится распродавать неперспективные подразделения, которые тут же приобретают местные компании, стремящиеся расшириться путем поглощений.
Экономики стран восточного полушария наблюдают переход от промышленности к сферам услуг. В будущем это приведет к тому, что нематериальные активы будут составлять еще большую часть ценности компаний этих стран.
Ноел Таго, исполнительный директор CIMA
Результаты исследования, проведенного компанией Brand Finance, показывают, насколько большое значение для компаний имеют их нематериальные активы. Такие активы составляют по меньшей мере 50% стоимости предприятий в мире. Участники бизнес-процессов, которым интересны механизмы создания ценности, не могут игнорировать факторы, стимулирующие рост нематериальной ценности. Например, представителей законодательных органов заинтересует информация о мерах, которые они могут предпринять, для того чтобы стимулировать рост инвестиций в нематериальные активы, а также о том, каким образом законодательство и политика в области конкуренции влияют на формирование и использование нематериальных активов и каким образом нематериальные активы стимулируют развитие предпринимательской деятельности и появление новых бизнес-моделей, а также насколько эффективно рынки работают с важнейшими нематериальными активами. Для того чтобы быть успешными, управленцы должны понимать роль каждого из этих факторов и уметь правильно на них воздействовать.
Авторы исследования разделили все нематериальные активы на три группы: раскрытые нематериальные активы (напр., торговые марки и лицензии), гудвилл (вычисляется после поглощения) и «нераскрытая ценность» (разница между рыночной и балансовой стоимостью капитала акционеров). «Нераскрытая ценность» и гудвилл составляют более 80% всей нематериальной ценности предприятия. Оба показателя вычисляются после осуществления сделки и практически никак не указывают на факторы формирования нематериальной ценности. Поэтому оба этих показателя не слишком полезны для заинтересованных сторон, желающих повлиять на процесс формирования нематериальной ценности и стоимости самой компании. Таким образом, для того чтобы правильно вычленить, а затем эффективно использовать результаты анализа, проведенного рамках данного исследования, необходим прогрессивный, комплексный подход, позволяющий понимать отдельные факторы создания нематериальной ценности, а также то, как они между собой взаимодействуют.
В мае 2001 года Министерство торговли и промышленности Великобритании (МТП) опубликовало исследование, посвященное созданию ценности из нематериальных активов (Creating value from your intangible assets: unlocking your true potential). В отчете были выявлены семь источников нематериальной ценности:
Совсем недавно Международный комитет по интегрированной отчетности (МСИО) опубликовал исследование на тему того, каким образом бизнес-модели могут предоставлять инструменты, позволяющие придать процессу создания ценности системный характер. В своем простейшем виде эта модель описывает то, каким образом исходные данные через бизнес-процессы трансформируются в выходные данные и принятые решения. Основной вклад этого исследования заключается в описании всех элементов процесса через понятие «капитал». В работе описаны 6 видов капитала:
Последние три типа относятся к «нематериальному капиталу» и могут рассматриваться как основа для классификации выделенных МТП нематериальных ценностей. Однако исследование, проведенное МСИО, не помогает понять, как эти различные виды капитала взаимосвязаны между собой и с бизнес-процессами и как, благодаря им, исходные данные в итоге превращаются в принимаемые решения.
В конце 2014 года Институт присяжных бухгалтеров в области управленческого учета CIMA и Американский институт дипломированных бухгалтеров AICPA представили список Международных принципов управленческого учета, цель которого - объединить результаты обоих исследований, проведенных МТП и МСИО, в рамках единого комплексного подхода. В центре Международных принципов управленческого учета - процесс создания ценности. Из этих принципов вытекает, что организации, стремящиеся достичь устойчивого успеха в бизнесе, должны иметь эффективную службу управленческого учета, в которой собраны компетентные люди, применяющие принципы для повышения бизнес-показателей (т. е. для создания ценности) компании.
Учитывая, что совместное создание ценности осуществляется участниками посредством множества взаимодействий в разных форматах, налаженный процесс коммуникации - один из важнейших бизнес-процессов, который позволяет участникам, взаимодействуя, согласовывать свои интересы. Такой диалог заключается в достижении понимания возможных путей создания ценности через решения и действия. Для того чтобы пришло понимание, нужна информация. Внимание заинтересованных сторон можно привлечь, только если информация, которой вы располагаете, актуальна и значима с точки зрения их нужд и интересов. Это создает задел для дальнейшего взаимодействия. В центре самого взаимодействия - совместное создание общей ценности. При совместном создании ценности необходимо обеспечить ее справедливое распределение. Очень часто участники процесса вступают в конфликт, начиная сражаться за плоды совместных трудов. Если не подойти к делу правильным образом, такая конкуренция может начать препятствовать дальнейшему сотрудничеству в создании ценности и приведет к ее разрушению. Основой успешного совместного создания ценности является доверие. Оно, в свою очередь, формируется, когда участники, в процессе совместного создания ценности и ее справедливого распределения узнают и сообщают друг другу о своих собственных и общих уязвимых и слабых местах, а также справедливо распределяют плоды своих трудов по мере создания ценности. Происходит поэтапный процесс коммуникации, обмена информацией и взаимодействия, в результате которого строится доверие и создается ценность.
В этом смысле Международные принципы управленческого учета включают факторы, стимулирующие создание нематериальной ценности (отношения, коммуникацию, доверие и т. д.), выделенные в отчете МТП в одну согласованную систему.
Нематериальные активы (НМА) - особый вид имущества организации, который нельзя отнести к типовым для большинства организаций. Однако если у организации есть НМА, для нее становится важным и проведение анализа нематериальных активов предприятия. Как его можно проводить, расскажем в нашей консультации.
Простейший пример анализа нематериальных активов - это их исследование по составу, структуре, а также в динамике.
Для проведения такого анализа информацию о нематериальных активах можно представить в виде примерной таблицы:
| Вид нематериального актива | По состоянию на 01.01.2016 | По состоянию на 01.01.2017 | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Сумма амортизации | Остаточная стоимость | Первоначальная (восстановительная) стоимость | Сумма амортизации | Остаточная стоимость | ||
| Исключительное право патентообладателя на изобретение | ||||||
| Исключительное право автора на использование программы для ЭВМ | ||||||
| Исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем | ||||||
| Исключительное право на товарный знак | ||||||
| Положительная деловая репутация | ||||||
| ……. | ……. | ……. | ……. | ……. | ……. | ……. |
| Итого: | ||||||
Для заполнения указанной таблицы используются аналитические данные бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
По данным приведенной таблицы можно не только определить долю отдельных видов нематериальных активов в общем объеме НМА, но и, например, определить темпы изменения первоначальной стоимости или величины амортизационных отчислений за несколько отчетных периодов. Это предоставит информационную базу для менеджмента компании в вопросах управления нематериальными активами. При этом, естественно, рассматривать структуру и динамику НМА вне связи с отдачей от них большого экономического смысла не имеет. Поэтому анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов является более серьезным инструментом управления НМА.
Что такое в общем случае оборачиваемость активов и как она определяется, мы рассказывали в . Сужая объект анализа активов до исключительно нематериальных, формула расчета коэффициента оборачиваемости нематериальных активов (К НМА) может быть представлена в следующем виде:
К НМА = В / НМА СНМА С - средняя за этот период стоимость нематериальных активов по балансу.
Средняя стоимость нематериальных активов, например, за год определяется как среднее арифметическое суммы их остаточной стоимости на начало и конец этого года.
Проводя такой анализ за отчетный год по данным бухгалтерского баланса, коэффициент оборачиваемости НМА будет рассчитываться так:
К НМА = В / (Строка 1110 Н + Строка 1110 К) / 2где В - выручка за отчетный период;
Строка 1110 - сальдо строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса на начало отчетного года;
Строка 1110 К - сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на конец отчетного года.
Конечно, анализ эффективности использования нематериальных активов предприятия не ограничивается расчетом и сравнением в динамике коэффициента оборачиваемости НМА. Могут также рассчитываться коэффициент использования НМА (отношение прибыли к сумме активов), т. е. коэффициент рентабельности, коэффициент полноты использования НМА (отношение функционирующих НМА к неиспользуемым) и другие показатели.
ВВЕДЕНИЕ
КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОМПАНИИ И АНАЛИЗ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО «СТАРТ»
1 Краткая характеристика компании ООО «Старт»
2 Анализ баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.
3 Задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов
АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТАРТ»
1 Анализ эффективности использования нематериальных активов
2 Анализ нематериальных активов ООО «Старт»
3 Пути улучшения применения нематериальных активов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВЕДЕНИЕ
Анализ деятельности предприятий играет важную роль в повышении эффективности деятельности предприятий.
Главной задачей предприятия является наиболее рациональное и эффективное использование имеющихся ресурсов и достижение положительного результата за счет применения современных методов анализа, учета и обработки необходимой для предприятия информации.
В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.
К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход:
·право пользования земельными участками,
·природными ресурсами, патенты, лицензии,
·ноу-хау, программные продукты,
·монопольные права и привилегии,
·включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию, брокерское место и т.п.),
·торговые марки и товарные знаки.
Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.
Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике - комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы.
Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, сферы НИОКР и наукоемкого производства, в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.
Актуальность темы курсовой работы в том, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов методологии бухгалтерского учета и использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятия является процессом коммерциализации инновационной сферы.
Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте условно можно свести к следующим стадиям:
·грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски.
·коммерциализация нематериальных активов заключается.
Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность предприятию:
·изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;
·экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.
Объектом исследования в работе является ООО «Старт».
Цель данной курсовой работы - провести анализ использования и формирования нематериальных активов на ООО «Старт», их эффективности использования.
Задачи определены в следующем:
·изучить литературу по теме «Роль нематериальных активов в деятельности предприятия»;
·в теоретическом плане: сформировать общее представление о нематериальных активах, их содержание и значение; показать порядок классификации нематериальных активов;
·в практическом плане: провести анализ нематериальных.
Для написания курсовой работы используются данные бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Старт». Основными источниками информации для исследования служат: бухгалтерский баланс (форма №1), данные финансовой отчетности - «Отчет о финансовых результатах» (форма №2), данные аналитического бухгалтерского учета по учету основных средств и нематериальных активов.
В данной работе раскроем:
·задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов,
·анализ применения нематериальных активов на примере ООО «Старт»
·анализ структуры и рентабельности нематериальных активов ООО «Старт»,
·пути улучшения применения нематериальных активов,
·в заключении представлены выводы по проделанной работе.
Работа содержит введение, основную часть (главы и параграфы), заключение, список литературы, приложения.
1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОМПАНИИ И АНАЛИЗ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО «СТАРТ»
1.1 Краткая характеристика компании ООО «Старт»
Объектом исследования мною было выбрано открытое акционерное общество ООО «Старт».
Адрес: 344007, Россия, Ростовская обл., Ростов-на-Дону, Ворошиловский пр-т, д. 2/2
Сферы деятельности компании:
·Промышленное оборудование, станки и комплектующие
·Оборудование и станки для добывающей, энергетической, нефтегазовой и химической отрасли (продвижение, оптовая торговля)
·Оборудование и станки для добывающей, энергетической, нефтегазовой и химической отрасли (производство)
ООО «Старт» Является официальным представителем 32 электротехнических заводов России и стран СНГ, а также официальным дистрибьютором на Урале таких компаний, как:
Schneider Electric;
Световые технологии;
Мы предлагаем надежную и качественную электротехническую продукцию. Гарантией качества товара является наличие сертификатов, предоставленных заводами-изготовителями.
Это производитель и разработчик электрических соединителей для всех отраслей промышленности.
ООО «Старт» - это предприятие по разработке и производству электрических соединителей.
Продукция ООО «Старт» находит широкое применение во всех видах техники и отраслях промышленности.
Партнерами предприятия являются такие компании, как ОАО «НПК «Северная заря» г. С.-Петербург, ОАО «Иркутский релейный завод», ОАО «НПГ1 «Старт» г. В.Новгород, ОАО «Смоленский завод радиодеталей» г. Смоленск и многие другие.
Сегодня ООО «Старт» - стабильно растущее предприятие. Для расширения рынка сбыта и увеличения объема выпускаемой продукции на предприятии осваивается производство новых видов изделий, ведутся разработки на новом научно-техническом уровне, планируется серьезная программа по реализации проекта производства импортозамещающих, соответствующих мировым стандартам соединений с защитой от электромагнитных помех и фильтр-контактами.
Основными видами деятельности акционерного общества являются:
·производство аппаратуры для вязи;
·производство радиоэлементов;
·торговля промышленным оборудованием;
·производство электрических конденсаторов, включая силовые.
В соответствии со спецификой своей деятельности компания самостоятельно выбрало организацию, форму и технику ведения бухгалтерского учета, которые обеспечивают ему наиболее эффективную работу. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
1.2 Анализ баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.
В приложении 3 представлен анализ динамики актива баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.
Абсолютная сумма активов за 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась на 7485 тыс. рублей. В 2012 году по сравнению с 2011 видно увеличение активов на 2419315 тыс. рублей.
Внеоборотные активы уменьшились в 2013 году по сравнению с 2012 на 413622 тыс. рублей и составили 6087582 тыс. рублей. В 2011 году внеоборотные активы составляли 3607211 тыс. рублей.
Нематериальные активы предприятия к 2013 году имеют тенденцию к увеличению. В 2011 году данный показатель был равен 1731 тыс. рублей, в 2012 году - 1359 тыс. рублей, в 2013 году - 1561 тыс. рублей. Основные средства в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократились на 586885 тыс. рублей.
Финансовые вложения предприятия в течение исследуемых периодов изменяются. В 2011 г. финансовые вложения составили 432208 тыс. рублей. В 2012 году данный показатель составил 929081 тыс. рублей, что в 2,15 раза больше уровня 2011 года. В 2013 году финансовые вложения составили 903583 тыс. рублей.
Отложенные налоговые активы в 2011 г. составили 548619 тыс. рублей, что на 6,35% меньше 2012 года, в 2012 г. отложенные налоговые активы составляли 583477 тыс. рублей, в 2013 году данный показатель равен 821231 тыс. рублей и больше показателя 2012 года на 40,75%.
В структуре оборотных активов наибольшую долю занимает дебиторская задолженность, которая на протяжении исследуемого периода растет. Дебиторская задолженность предприятия в 2012 году увеличилась на 4,18% по сравнению с 2011 годом и составила 7762391 тыс. рублей, а в 2013 году прирост дебиторской задолженности увеличился на 4,72%. Возрастание дебиторской задолженности свидетельствует о несвоевременном расчете дебиторов, что отрицательно влияет на деятельность предприятия в целом.
Сумма денежных средств предприятия на банковских счетах и в кассе в 2011 году значительно выше по сравнению с 2012 и 2013 годами. Происходит значительное сокращение денежных средств в расчетах.
В структуре активов наибольшую долю занимают оборотные активы на протяжении всего исследуемого периода. Их доля составляет: в 2011 году - 72,5%, в 2012 году - 58,2%, в 2013 году -60,8%. В 2011 году оборотные активы предприятия составили 9513197 тыс. рублей, что на 4,99% выше 2012 года. В 2012 году оборотные активы предприятия составили 9038519 тыс. рублей, что на 4,49% меньше уровня 2013 года. Внеоборотные активы в структуре баланса занимают соответственно: в 2011 году -27,5%, в 2012 году - 41,8%, в 2012 году - 39,2%. В составе внеоборотных активов набольшую долю занимаю основные средства, но их доля к 2013 году имеет тенденцию к снижению, что также негативно отражается на деятельности предприятия в целом. Далее проанализируем статьи пассива баланса. Для этого составим приложение 5. В структуре пассивов предприятия наибольшая доля на протяжении исследуемых периодов принадлежит долгосрочным и краткосрочным обязательствам предприятия.
Следует отметить, что резкое сокращении доли долгосрочных обязательств в 2012 году до 40,94% в структуре пассива баланса сопровождалось резким увеличением доли краткосрочных обязательств в 2012 году до 41,77%.
Из данной приложения 5 можно сделать следующий вывод. Анализ пассивной части показывает сокращение собственного капитала к 2013 году. Так показатели собственного капитала предприятия в 2012 году увеличились на 2516545 тыс. рублей по отношению к 2011 году и составили 2686376 тыс. рублей. В 2013 году по отношению к 2012 году значения уменьшились и составили 49,27 % или 1323661 тыс. рублей. В свою очередь, источники имущества предприятия к 2013 году составили 15532238 тыс. рублей, что на 7485 тыс. рублей меньше 2012 года. В 2011 году данный показатель был равен 13120408 тыс. рублей. Уставный капитал за последние три года остался неизменным и составил 96497 тыс. рублей. Имеет тенденцию к увеличению непокрытый убыток предприятия. В 2011 году он составил -799657 тыс. рублей, в 2012 году - 981551 тыс. рублей, а в 2013 году - 1925383 тыс. рублей.
Проведем анализ рентабельности деятельности ООО «Старт» и результаты представим в таблице 1.
Таблица 1
Показатели рентабельности
Показатели2012 г.2013 г.Отклонения (+,-)1. Рентабельность продаж, Рентабельность продаж по валовой прибыли = Валовая прибыль / Выручка0,160,050,112. Экономическая рентабельность, Кэр = Прибыль до налогообложения *100% Средняя величина активов -0,02-0,07-0,053. Рентабельность затрат, Крз = Прибыль до налогообложения *100% Полная себестоимость проданных товаров -0,05-0,31-0,26
В 2013 году рентабельность продаж снизилась и составила 0,05% на 1 тысячу рублей продаж. Рентабельность затрат в 2013 году также снижается, этот показатель составил -0,31%. Экономическая рентабельность, которая показывает эффективность использования всего имущества, уменьшилась на 0,05% в 2013 году и составляет 0,07% . убытка на 1 тысячу рублей активов. Вывод: наблюдается отрицательная тенденция экономического спада, ухудшается использование имущества предприятия. Рентабельность затрат на производство продукции, товаров понижается.
1.3 Задачи, источники и методика проведения анализа нематериальных активов
Объектами анализа являются:
·объем нематериальных активов;
·динамика нематериальных активов;
·структура нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
·состояние нематериальных активов по видам;
·прибыльность и фондоотдача нематериальных активов;
·ликвидность нематериальных активов;
·степень риска вложений капитала в нематериальные активы.
Задачи анализа нематериальных активов:
Обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия.
Получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
Оценка и анализ объема и динамики нематериальных активов.
Оценка и анализ эффективности использования нематериальных активов.
Для анализа нематериальных активов разработана система экономических показателей, характеризующих движение и состояние изучаемого объекта.
Источниками информации при анализе являются данные бухгалтерского баланса, приложения к нему и данные аналитического учёта по счетам об амортизации, вложениях во внеоборотные активы и нематериальным активам. Данные бухгалтерского баланса (форма №1) и Приложения к нему (форма №2), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится анализ, т.е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения.
Необходимо отметить, что нематериальные активыразличны по составу и характеру использования в процессе производства и влияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим подход к их изучению и оценке.
Для оценивания структуры активов проводят их классификацию по таким признакам:
·источники поступления,
·степени правовой защищённости,
·ликвидности,
·видам,
·срокам полезного действия,
·престижности,
·направлениям выбытия,
·степени производственного использования.
По правовой защищённости существует следующие группы нематериальных активов, которые могут быть защищены патентами, свидетельствами, лицензиями и авторскими правами.
При проведении анализа выбытия объекты нематериальных активов группируются в зависимости от вызвавших его причин: продажа исключительных прав, списание из-за окончания срока службы или безвозмездная передача.
Оценка по степени ликвидности и инвестиционного риска проводится по трём категориям:
·высоко,
·средне,
·низколиквидные.
Однако эта классификация относительна, т.к. оценить престижность или значимость нематериальных активов можно только экспертным путем.
В качестве основного критерия престижности нематериальных активов спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях:
·международном,
·общенациональном,
·отраслевом.
Нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованное увеличение доли нематериальных активов в имуществе предприятия приводит к снижению показателей текущей ликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всего капитала предприятия. Из-за уменьшения величины собственного оборотного капитала ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей деятельности предприятия.
Эффект от применения нематериальных активов выражается в результатах хозяйственной деятельности: снижение затрат на производство, увеличение прибыли, объёмов сбыта продукции, платежеспособности и финансовой устойчивости.
Поэтому необходимо наращивать темпы роста отдачи капитала, а это возможно в том случае, если динамика темпов роста выручки от реализации продукции будет опережать темпы роста нематериальных активов.
Так как нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зрения повышения прибыльности производства - по уровню дополнительной прибыли на рубль вложенного в нематериальные активы капитала (рентабельность).
Анализ эффективности использования нематериальных активов осуществляется по данным формы №1, формы №2.
Анализ эффективности осуществляется по формуле отношения прибыли к средней стоимости нематериальных активов за определённый период. На величину этого показателя будут влиять рентабельность продаж и оборачиваемость нематериальных активов.
Для анализа эффективности использования нематериальных активов применяется формула:
Влияние факторов определяется с использованием метода цепных подстановок.
Рентабельность нематериальных активов может быть повышена за счет:
повышения рентабельности продаж;
ускорения оборачиваемости нематериальных активов.
Рыночные преобразования в экономике неизбежно потребуют привлечения новых технологий, других объектов интеллектуальной собственности, что в свою очередь повысит необходимость более эффективного управления объектами нематериальных активов.
нематериальный актив баланс рентабельность
2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТАРТ»
2.1 Анализ эффективности использования нематериальных активов
В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъекта (предприятия, организации) определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики.
Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления предприятий.
Экономический интерес российских предпринимателей связан с желанием использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения уровня доходности.
Нематериальные активы представляют затраты хозяйствующего
Субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие
Ей на правах собственности и используемые в течение
Длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе (ф. №1) и приложении к балансу (ф. №5).
К нематериальным активам относят патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), права на пользование землей, полезными ископаемыми, брокерские места, «ноу-хау», программное обеспечение, деловую репутацию организации, организационные расходы, НИОКР, прочие активы, не имеющие материально-технической основы.
Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой хозяйствующим субъектом в результате их применения и за счет амортизационных отчислений.
Наличие нематериальных активов в составе имущества хозяйствующего субъекта характеризует выбранную хозяйствующим субъектом стратегию как инновационную.
Отличительной особенностью нематериальных активов является то, что хозяйствующим субъектом не предполагается последующая перепродажа данного имущества, они не имеют материально-вещественной (физической) структуры, обособлены от другого имущества, используются в течение длительного времени (свыше 12 мес.) с определенной целью в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, способны приносить экономические выгоды (доход) будущем.
Нематериальные активы не однородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, степени влияния на хозяйственные и финансовые результаты.
Нематериальные активы по источникам поступления могут быть при обретены за плату или в обмен на другое имущество, получены безвозмездно от юридических м физических лиц, внесены учредителями, получены в виде субсидий государственных органов.
Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источника приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта:
Лиц - исходя из практических затрат на при обретение и приведение в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированном виде.
Полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.
По степени правовой защищенности выделяют нематериальные активы, защищенные патентами, лицензиями и авторскими правами и без соответствующей защиты.
Нематериальные активы, различаются по срокам полезного использования.
Нематериальные активы делятся на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.
Направляя средства в нематериальные активы, хозяйствующие субъекты преследуют цель получения дополнительной прибыли от их использования. Темпы роста выручки и прибыли должны превышать темпы роста нематериальных активов.
Задачами анализа использования нематериальных активов являются:
анализ объема и динамики нематериальных активов;
анализ структуры и состояния нематериальных активов, по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
анализ доходности и фондоотдачи нематериальных активов;
анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложения капиталов в нематериальные активы.
Анализ нематериальных активов ведется на основе информации,
Отраженной в форме Ф1 «Бухгалтерский баланс», в форме Ф 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу и в учетных регистрах.
Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики с учетом классификационных групп, так как они не однородны по своему составу, характеру использования в процессе производства и по степени влияния на финансовые результаты.
Анализ и оценка структуры нематериальных активов осуществляются по видам, источникам поступлений, срокам полезного использования, степени престижности, степени ликвидности, направлению выбытия, степени использования в производстве и реализации продукции.
Для анализа изменения структуры нематериальных активов по видам составляется таблица, в которой отражаются нематериальные активы по видам за анализируемый период, в абсолютном и относительном выражении отражено абсолютное и относительное отклонение, характеризующее изменение за период по видам. По результатам расчетов следует сделать вывод, определить благоприятное влияние на финансовое состояние за счет повышения доли средств в объектах интеллектуальной собственности.
Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.
При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами, лицензиями и авторскими нравами.
2.2 Анализ нематериальных активов ООО «Старт»
В ООО «Старт» источниками информации для проведения анализа являются:
бухгалтерская отчетность;
Бизнес-план;
-техническая, проектно-сметная документация и др.
Из данных приложения 4 видно, что в структуре нематериальных активов произошли изменения за период 2011-2013 года, а именно произошло снижение стоимости нематериальных активов в 2012 году по отношению к 2011 году на 372 тыс. рублей, затем стоимость увеличилась в 2013 году по отношению к 2012 году на 202 тыс. рублей. Сумма неоконченных вложений в приобретение нематериальных активов в 2013 году по отношению к 2012 году увеличилась на 579 тыс. рублей.
Таблица 2
Рентабельность нематериальных активов
Показатели2011 г.2012 г.2013г.Отклонения (+,-) 2012г к 2011 г.Отклонения (+,-) 2013 г. к 2012 г.1. Рентабельность НМА = прибыль/средняя стоимость НМА за год445,17614,15214,41168,98-399,74
Вывод: ООО «Старт» производит вложения для обеспечения нематериальными активами. НМА приобретаются с целью получения дохода от их использования, рассчитаем их рентабельность по общепринятой формуле:
В 2012 году рентабельность НМА увеличилась по сравнению с 2011 годом и составила 614,15к на 1 тысячу рублей продаж. В 2013 году рентабельность НМА снижается, этот показатель составляет - 214,41к. Вывод: наблюдается отрицательная тенденция, падает использование НМА предприятия.
.3 Пути улучшения применения нематериальных активов
В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:
анализ структуры и состояния нематериальных активов;
анализ доходности нематериальных активов;
Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.
Актуальность проблемы управления эффективностью использования нематериальных активов (НМА) промышленными предприятиями России обусловлена следующими теоретическими и практическими причинами:
Во-первых. Широкое использование в экономике достижений науки и передовых технологий приводит к "интеллектуализации" капитала, повышению роли нематериальных активов по отношению к финансовым и материальным ресурсам. Готовность адаптации предприятия к будущим условиям осуществления деятельности во многом зависит от качества используемых нематериальных активов. Это позволяет квалифицировать их как один из основных стратегических ресурсов компании. Но увеличение количества и качества нематериальных активов невозможно без государственной поддержки в этой области. Следовательно, должны быть разработаны теоретические подходы к решению этой задачи.
Во-вторых. В современной постиндустриальной экономике рыночная стоимость предприятия зависит от множества факторов. Традиционно важные для предыдущей экономической эпохи материальные активы (финансовые ресурсы, оборудование, земля, недвижимость) перестали являться для инвесторов приоритетными. Разумеется, такие показатели деятельности компании, как рентабельность использования традиционных факторов производства, стоимость основных средств, не могут не приниматься во внимание. В то же время резко выросла (и продолжает расти) роль нематериальных активов. Их доля в так называемой «новой экономике» доходит в некоторых отраслях до 80-90%. Соответственно возрастают требования по эффективности управления. Необходимо создать модель управления нематериальными активами, так как имеющиеся модели управления прочими активами не могут быть корректно использованы в силу больших различий.
В-третьих. Неодинаковость инвестиционной привлекательности компаний объясняется тем, что при прочих равных условиях компании обладают разными дополнительными "невидимыми" ресурсами, разным стратегическим потенциалом. Это различие становится известным фондовому рынку и дает основание по-разному оценивать состояние этих компаний в перспективе. То есть, правильная или неправильная оценка стоимости интеллектуальной собственности может оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия. Поэтому требуется разработать методику оценки, адекватную российским условиям.
В-четвертых. С точки зрения бухгалтерского учета, нематериальные активы, не оформленные документально, не существуют. На промышленных предприятиях России находятся значительные неоформленные НМА, затраты на которые были произведены ранее (как правило, в советский период). Вовлечение этих активов в хозяйственный оборот признано важной государственной задачей (Указ Президента РФ от 22.07.1998 №863 и соответствующее постановление Правительства РФ от 02.09.99 №982). Таким образом, вопросы учета, налогообложения, амортизации нематериальных активов являются одними из приоритетных и нуждаются в теоретической разработке.
Объем финансовых ресурсов, требуемых предприятию для текущей деятельности и развития, во многом зависит от фактического состояния его внеоборотных активов. Повышение эффективности использования внеоборотных активов выражается прежде всего в увеличении объемов хозяйственной деятельности. Улучшение использования основных средств и нематериальных активов отражается на финансово-хозяйственной деятельности ООО «Старт» за счет: увеличения выпуска продукции, повышения ее качества и увеличения балансовой прибыли.
Пути улучшения использования основных средств и нематериальных активов зависят от конкретных условий деятельности предприятия. ООО «Старт» располагает огромной материально-технической базой, значительно обновленной за период 2012-2013 года.
Для эффективного использования нематериальных активов необходимо:
устанавливать экономически обоснованные сроки полезного использования, отвечающие потребностям производства;
внедрять современные прогрессивные технологии на производстве.
Кроме того, для повышения эффективности использования основных средств и нематериальных активов руководству ООО «Старт» можно предпринять такие меры, как инвентаризацию активов предприятия и высвобождение их от неиспользуемых ресурсов. Высвободившиеся ресурсы частично реализовать, сдать в аренду или использовать для приобретения современных НМА.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данной курсовой работой была рассмотрена тема: «Анализ нематериальных активов предприятия». На основании проделанной работы можно сделать вывод, что правила учета НМА являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.
С развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них НМА играют главную роль в организации ведения дел.
Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.
На основе действующего законодательства рассмотрены различные пути принятия к учету и выбытия нематериальных активов, документы, при помощи которых осуществляется синтетический и аналитический учет движения нематериальных активов, рассмотрены различные способы начисления амортизации по нематериальным активам.
В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше.
Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике - комплексная, многогранная проблема, порядок проведения экспертизы и т.д.
Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.
В отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются: права владения на ноу-хау, секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.
·методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов;
·регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;
·операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.
Что объективная и полная стоимостная оценка нематериальных активов и оптимальный уровень их амортизации будет одним из важнейших факторов ускоренного и качественного развития российской промышленности и отечественной науки. Предполагается, что в настоящее время предприятия используют далеко не всю свою интеллектуальную собственность, показатели эффективности использования нематериальных активов являются низкими.
Наиболее результативными путями решения этой задачи является:
·целенаправленная государственная политика по поддержке предприятий, активно создающих и использующих интеллектуальный продукт;
·выработка единых критериев и подходов в оценке интеллектуальной собственности;
·льготные режимы налогообложения и амортизации нематериальных активов;
·возмездная передача объектов государственной интеллектуальной собственности частным предприятиям.
Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной документации:
установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете.
Это касается включения в состав амортизируемого имущества:
·объектов жилого фонда и не включения безвозмездно полученных объектов;
·деловой репутации и организационных расходов и т. п.;
·по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);
·выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов
·для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;
·для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).
Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки- передачи основных средств (ф. №ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. №НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
В ходе проведенного анализа на компании было установлено:
·показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом ухудшились;
·доходность нематериальных активов сократилась за счет снижения рентабельности продаж.
Составлена классификация нематериальных активов:
·Интеллектуальная собственность;
·Имущественные права;
·Отложенные, или отсроченные, расходы;
·Деловая репутация организации.
Выявлены методы оценки нематериальных активов:
·Доходный подход;
·Рыночный подход;
·Затратный подход.
Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на предприятии выражается в уменьшении объемов сбыта продукции, уменьшении прибыли, снижении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Ефимова Е.В., Финансовый анализ. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. - 352 с.;
2.Жариков В.В., Жариков В.Д. Управление финансами: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2002. - 80 с.;
.Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н., Финансовый анализ: учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 624 с.;
.Гладышева Ю.П. «Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет» // Издательство «Бератор-Пресс» // Журнал «Бухгалтерские консультации», выпуск №22 , 2008 г.
.Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2011- 424 с. 185
.Ковалев В.В., Курс финансового менеджмента: учебн. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 448 с.;
.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В., Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с.;
.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 360 с.;
.Крылов Э.И., Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. пособие, ГУАП. - СПб.: 2006. - 256 с.;
.Лисовская И.А., Основы финансового менеджмента. - М.: ТЕИС, 2006. - 120 с.;
.Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 320 с.;
.Пивоваров К.Ф. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. М.: ИТК «Дашков и К0», 2003. - 120 с.;
.Пястолов С.М., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., стер. - М.: ИЦ «Академия», 2004. - 336 с.;
.Савицкая Г.В., Экономический анализ: учебник. 11-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2010. - 651 с.;
.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перер. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 639 с.;
.Чечевицина Л.Н., Терещенко О.Н. Практикум по экономике предприятия Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 250 с.
.Чечевицина, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / Л.Н. Чечевицина, И.Н. Чуев. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. - 379 с.
.Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. - Ростов н/Дону: « МарТ», 2010. - 328 с.
.Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.
.Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа, второе издание / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 365 с.
.Чечевицына Людмила Николаевна, Чечевицына Елена Валерьевна. Издательство: Феникс, 2014 г. Серия: Среднее профессиональное образование
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Анализ структуры нематериальных активов
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса ООО «Старт» за 2011-2013 гг.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления.
Объектамианализа являются:
Ø объем и динамика нематериальных активов;
Ø структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
Ø прибыльность (рентабельность) и фондоотдача нематериальных активов;
Ø ликвидность НМА и степень риска вложений капитала в них.
Для анализа и оценки эффективности использования нематериальных активов разрабатывается система экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта. Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.
Источники информации для анализа нематериальных активов – данные бухгалтерского баланса (форма № 1) и Приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения.
Необходимо отметить, что нематериальные активы неоднородны по своему составу и характеру использования в процессе производства и по-разному влияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим частный (индивидуальный) подход к их изучению и оценке. Чтобы оценить структуру нематериальных активов в разрезе определенных групп, необходимо провести их классификацию по различным признакам:
Ø по видам нематериальных активов;
Ø по источникам поступления;
Ø по срокам полезного действия;
Ø по степени правовой защищенности;
Ø престижности;
Ø ликвидности;
Ø по степени использования в производстве;
Ø по направлениям выбытия.
Для анализа структуры нематериальных активов по каждому признаку составляется отдельная таблица.
По степени правовой защищенности выделяют несколько групп нематериальных активов. Они могут быть защищены:
· патентами на изобретение;
· зарегистрированными лицензиями;
· патентами на промышленные образцы;
· свидетельствами на товарный знак;
· свидетельствами на право пользования наименованием места происхождения товара;
· свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных.
При анализе выбытия объекты группируют в зависимости от причин, его вызвавших:
· списание в связи с окончанием срока службы;
· списание ранее установленного срока службы с указанием причин;
· продажа (реализация) исключительных прав;
· безвозмездная передача объектов.
По степени ликвидности и риска инвестиций нематериальные активы могут быть оценены по трем категориям:
· высоколиквидные;
· среднеликвидные;
· низколиквидные.
Однако эта классификация относительна, т.к. оценить престижность или значимость нематериальных активов можно только экспертным путем. А эксперты используют в качестве основного критерия престижности спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях – международном, общенациональном и отраслевом.
Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованное увеличение доли нематериальных активов в имуществе предприятия приводит к снижению показателей текущей ликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всего капитала предприятия. Из-за уменьшения величины собственного оборотного капитала ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей деятельности предприятия.
Эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности – в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Поэтому необходимо наращивать темпы роста отдачи капитала, а это возможно в том случае, если динамика темпов роста выручки от реализации продукции будет опережать темпы роста нематериальных активов.
Так как нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зрения повышения доходности производства – по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного в нематериальные активы капитала (рентабельность нематериальных активов).
Доходность нематериальных активов оценивается по общепринятой формуле доходности капитала:
где Р НА – рентабельность нематериальных активов.
Величина этого показателя зависит от рентабельности продаж и фондоотдачи нематериальных активов за период. С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную модель доходности нематериальных активов:
.
Таким образом, доходность нематериальных активов может быть увеличена за счет повышения рентабельности продаж и увеличения их фондоотдачи.
В заключение необходимо отметить, что рыночные преобразования в экономике неизбежно потребуют привлечения новых технологий, других объектов интеллектуальной собственности, что в свою очередь повысит необходимость более эффективного управления объектами нематериальных активов.
Значение анализа. Объекты анализа. Анализ динамики и структуры нематериальных активов по их видам, источникам поступления, степени правовой защищенности, срокам полезного использования. Оценка эффективности использования нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, права на пользование природными и иными ресурсами, программные продукты для ЭВМ, новые технологии и технические решения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятельности. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности. Отсюда анализ эффективности использования нематериальных активов имеет важное значение. Наиболее полно методика описана А.Д. Шереметом .
Объектами анализа являются:
объем и динамика нематериальных активов;
структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования, правовой защищенности;
доходность и оборачиваемость нематериальных активов;
ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид активов.
Анализ динамики и структуры нематериальных активов (табл. 14.4) можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.
Из таблицы следует, что основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (патенты, авторские права, программы для ЭВМ и др.), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как в отчетном году не было инвестиций в данный вид активов.
В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. На анализируемом предприятии все нематериальный активы сформированы за счет собственных средств предприятия.
По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.
По данным табл. 14.5 можно сделать вывод, что за отчетный период несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно.
Согласно данным табл. 14.6, средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 5-6 лет, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования более 10 лет на анализируемом предприятии составляет 9,3 %. Это в основном права на пользование землей и другими природными ресурсами.
По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и трудноликвидные. Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.
Вложение средств в нематериальные активы преследует цель - получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):
Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:
где П - прибыль, полученная от использования нематериальных активов; НА - среднегодовая стоимость нематериальных активов;
А м - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.
Из табл. 14.7 следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов снизилась на 0,02 руб. Этому способствовало уменьшение рентабельности и снижение коэффициента оборачиваемости данного вида активов.
Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:
где В - выручка от реализации продукции и услуг; П/В - рентабельность продаж; В/НА - отдача материальных активов. Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов.
